unverbindlich anfragen...Unbare Entnahmen bei Umgründung im Lichte der Steuerreform 2005
Die bisher in Teilen der Fachliteratur als Steuermissbrauch gebrandmarkte Institution der unbaren Entnahme gem. § 16 Abs. 5 Umgründungssteuergesetz unterliegt laut einer neuen Publikation (ÖStZ 2004/675 S 310) einem Paradigmenwechsel.
An Hand profunder Kalkulation wird dort nämlich der Steuervorteil auf
Basis des geltenden Steuerrechts nur mit 0,1 % des Nominalbetrages der
unbaren Entnahme ermittelt. Auf Grund der Steuerreform 2005 wandelt sich
dieser Vorteil in einen Nachteil zugunsten des Fiskus in der Höhe von 1,23 %
der unbaren Entnahme. Der Autor führt dies einerseits auf das Steigen der
Attraktivität der Alternativanlagen in Folge geringer Ausschüttungsbelastung
zurück, andererseits falle die Steuerbelastung durch die Zinsenerträge weniger
ins Gewicht, womit der Nettoverzicht auf Ausschüttung größer werde.
Weiterhin aufrecht bleibt der warnende Hinweis auf die latente Steuerbelastung
bei umgründungsbedingten negativen Anschaffungskosten, welche in der
Klienten-Info März 2002 ausführlich dargestellt worden ist. Die durch unbare
Entnahmen (Passivpost in der Einbringungsbilanz) entstandenen steuerlichen
negativen Anschaffungskosten des Ges.m.b.H.-Anteiles erhöhen nämlich nicht nur
den Veräußerungsgewinn bei Anteilsverkauf durch den Gesellschafter, sondern
auch den Liquidationsgewinn, selbst dann, wenn für die Anteile kein Verkaufserlös
mehr erzielbar ist. Diese "Hypothek" wird sogar auf die Erben sowie
Geschenknehmer übertragen. Bei Umgründungen ist daher diesbezüglich erhöhte
Sorgfalt geboten und genau zu prüfen, ob der vordergründig erhoffte Vorteil
nicht zur Mausefalle mutiert.
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